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【稅務(wù)輔導(dǎo)站】維修費(fèi)能否計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅?請(qǐng)看業(yè)內(nèi)不同觀點(diǎn)

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長(zhǎng)期以來(lái),業(yè)內(nèi)人士對(duì)企業(yè)原有建筑物和其他固定資產(chǎn)發(fā)生的維修費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)原值申報(bào)繳納房產(chǎn)稅有不同的看法和看法。筆者對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查中遇到的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行了分析和闡述。

現(xiàn)場(chǎng)核查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

近日,稅務(wù)稽查局對(duì)當(dāng)?shù)匾患艺彰髌髽I(yè)的房產(chǎn)稅進(jìn)行了檢查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)主要存在未申報(bào)房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等問(wèn)題。現(xiàn)場(chǎng)檢查前,檢查人員檢查企業(yè)土地和建筑物的登記變更情況,繳納稅款和財(cái)產(chǎn)行為金額,以便現(xiàn)場(chǎng)了解企業(yè)土地和房地產(chǎn)的近期增減情況。經(jīng)證實(shí),該企業(yè)對(duì)廠房進(jìn)行了大修,建造了車間的附加和改造部分,等等。同時(shí),重點(diǎn)檢查固定資產(chǎn)賬戶,核實(shí)新增部分是否納入原申報(bào)財(cái)產(chǎn)增值稅。發(fā)現(xiàn)部分廠房裝修項(xiàng)目與固定資產(chǎn)賬戶不符,主要體現(xiàn)在部分廠房部分維修更新,與施工方簽訂合同,以增加廠房使用功能,改善生產(chǎn)條件,提高廠房利用率。工程內(nèi)容包括:樓梯及配電室施工、彩鋼板隔墻、吊頂、無(wú)塵地板鋪設(shè)、空調(diào)系統(tǒng)安裝及排風(fēng)等。建筑安裝工程維護(hù)總費(fèi)用為254.99萬(wàn)元。所得金額借記“——在建車間維修工程”或“——在建車間安裝工程”,貸記“——A公司”或“——應(yīng)付賬款”,轉(zhuǎn)入“維修費(fèi)用”科目,增加的維修費(fèi)用不轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

在這個(gè)行業(yè)中,每一方都有自己的觀點(diǎn)。

上述維修費(fèi)用是否應(yīng)包括在申報(bào)物業(yè)稅的物業(yè)原值內(nèi)?納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的看法。

納稅人的觀點(diǎn)

維修費(fèi)不應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)的原值。主要原因是3.

1.對(duì)于一些房屋和建筑物來(lái)說(shuō),維護(hù)量很小。一些車間根據(jù)客戶的特殊要求進(jìn)行了翻新,預(yù)計(jì)服務(wù)時(shí)間較短,并有“今天維修,明天拆除”的可能。這符合《關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005)173號(hào)文第二條的規(guī)定。附屬設(shè)備和配套設(shè)施中容易損壞、需要經(jīng)常更換的備件,更新后不計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值。

2.如果拆除原有的裝修,新的維修費(fèi)用重新計(jì)入固定資產(chǎn),建筑物的原值肯定會(huì)無(wú)限期地?cái)U(kuò)大(如果重復(fù)維修的話)。

(3)零星項(xiàng)目的維護(hù)費(fèi)直接計(jì)入“維護(hù)費(fèi)”科目,不計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目,不計(jì)提折舊。符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第69條規(guī)定的“固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用”,即同時(shí)滿足以下條件的費(fèi)用:取得固定資產(chǎn)時(shí),修理費(fèi)用達(dá)到計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上;修理后,固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。

稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)

根據(jù)有關(guān)房產(chǎn)稅的法律法規(guī)和納稅人的實(shí)際情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為維修費(fèi)用應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)并計(jì)入原值申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。主要依據(jù)如下:

1.國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào)文件規(guī)定,為維護(hù)和增加房屋使用功能或使房屋達(dá)到設(shè)計(jì)要求,不允許自由移動(dòng)、以房屋為載體的給排水、供暖、消防、中央空調(diào)、電氣、智能建筑設(shè)備等附屬設(shè)備及配套設(shè)施,不論是否單獨(dú)入賬和核算,均應(yīng)計(jì)入房屋原值,并征收房產(chǎn)稅。

由于納稅人不屬于《中華人民共和國(guó)合同法》第20條規(guī)定的“經(jīng)常需要更換的附屬設(shè)備及配套設(shè)施中易損壞的零部件”

基于上述分析,稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒企業(yè),凡屬于房產(chǎn)稅征收范圍的廠房和建筑的地方維修費(fèi)用,無(wú)論如何結(jié)轉(zhuǎn),無(wú)論是“資本化”還是“費(fèi)用化”,都應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[〔2005〕173號(hào)文件的規(guī)定計(jì)入房產(chǎn)原值申報(bào)房產(chǎn)稅。

作者:張建勇

資料來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)總局

新聞標(biāo)題:【稅務(wù)輔導(dǎo)站】維修費(fèi)能否計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅?請(qǐng)看業(yè)內(nèi)不同觀點(diǎn)
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